Rachunkowość dla opcji opcji ifrs

ESO: Rachunkowość opcji pracowniczych przez Davida Harpera Trafność powyżej wiarygodności Nie będziemy wracać do gorącej debaty, czy firmy powinny wydatkować opcje na akcje dla pracowników. Powinniśmy jednak ustalić dwie rzeczy. Po pierwsze, eksperci z Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) chcieli zażądać opcji wydatkowania od początku lat dziewięćdziesiątych. Pomimo presji politycznej wydatkowanie stało się mniej lub bardziej nieuniknione, gdy Międzynarodowa Rada ds. Rachunkowości (IASB) wymagała tego ze względu na celowy nacisk na konwergencję między Stanami Zjednoczonymi a międzynarodowymi standardami rachunkowości. (Odpowiednie informacje na ten temat znajdują się w części Kontrowersje dotyczące wydawania opcji). Po drugie, wśród argumentów znajduje się uzasadniona debata dotycząca dwóch podstawowych cech informacji rachunkowych: trafności i wiarygodności. Sprawozdania finansowe wykazują standard istotności, gdy zawierają wszystkie istotne koszty poniesione przez firmę - i nikt nie zaprzecza, że ​​opcje są kosztem. Zgłaszane koszty w sprawozdaniach finansowych osiągają poziom wiarygodności, gdy są mierzone w sposób bezstronny i dokładny. Te dwie cechy trafności i niezawodności często kolidują z zasadami rachunkowości. Na przykład nieruchomości są przenoszone według kosztu historycznego, ponieważ koszt historyczny jest bardziej wiarygodny (ale mniej istotny) niż wartość rynkowa - to znaczy, możemy mierzyć z wiarygodnością, ile wydaliśmy na zakup nieruchomości. Przeciwnicy wydawania priorytetów określają niezawodność, podkreślając, że kosztów opcji nie można zmierzyć z zachowaniem jednolitej dokładności. FASB chce nadać priorytet znaczeniu, uważając, że poprawne uchwycenie kosztów jest ważniejsze niż błędne pomijanie go w ogóle. Ujawnienie wymagane, ale nie do rozpoznania Na razie Od marca 2004 r. Obowiązująca reguła (FAS 123) wymaga ujawnienia, ale nie uznania. Oznacza to, że szacunki kosztów opcji należy ujawnić w przypisie, ale nie trzeba ich ujmować jako kosztu w rachunku zysków i strat, gdzie obniżałyby one raportowany zysk (zysk lub dochód netto). Oznacza to, że większość firm faktycznie zgłasza cztery zarobki na akcję (EPS) - chyba że dobrowolnie zdecyduje się rozpoznać opcje, jak setki już zrobiły: Na rachunku zysków i strat: 1. Podstawowy EPS 2. Rozwodniony EPS 1. Pro Forma Podstawowy EPS 2. Pro Forma Rozcieńczony EPS Rozcieńczony EPS Przechwytuje niektóre opcje - te, które są stare i w pieniądzach Kluczowym wyzwaniem w obliczaniu EPS jest potencjalne rozcieńczenie. W szczególności, co robimy z niewykorzystanymi opcjami, dawnymi opcjami przyznawanymi w poprzednich latach, które można łatwo przekształcić w akcje zwykłe w dowolnym momencie (Dotyczy to nie tylko opcji na akcje, ale także długów zamiennych i niektórych instrumentów pochodnych). EPS próbuje uchwycić to potencjalne rozcieńczenie za pomocą metody skarbu prezentowanej poniżej. Nasza hipotetyczna firma ma 100 000 zwykłych akcji, ale ma również 10 000 wybitnych opcji, które są w całości w pieniądzu. Oznacza to, że przyznano im 7 cenę wykonania, ale od tego czasu cena akcji wzrosła do 20: Podstawowy zysk na akcję (zwykły udział w zysku netto) jest prosty: 300 000 100 000 3 na akcję. Rozcieńczony EPS wykorzystuje metodę akcji własnych, aby odpowiedzieć na następujące pytanie: hipotetycznie, ile akcji zwykłych byłoby zaległych, gdyby wszystkie opcje pieniężne zostały wykonane dzisiaj. W omawianym przykładzie samo ćwiczenie zwiększyłoby liczbę akcji zwykłych o 10.000 akcji zwykłych. baza. Jednak symulowane ćwiczenie zapewniłoby spółce dodatkową gotówkę: wpływy z ćwiczeń w wysokości 7 na opcję, a także korzyści podatkowe. Ulga podatkowa to prawdziwa gotówka, ponieważ firma zmniejsza dochody podlegające opodatkowaniu poprzez zyski opcji - w tym przypadku 13 na opcję wykonano. Dlaczego, ponieważ IRS będzie pobierać podatki od posiadaczy opcji, którzy będą płacić zwykły podatek dochodowy z tego samego zysku. (Proszę zauważyć, że ulga podatkowa odnosi się do niekwalifikowanych opcji na akcje, tak zwane opcje na akcje motywacyjne (ang. Incentive stock options) mogą nie być odliczane od podatku dla firmy, ale mniej niż 20 z przyznanych opcji to ISO.) Zobaczmy, jak 100 000 zwykłych akcji stało się 103,900 rozwodnionych akcji w ramach metody akcji własnych, które, pamiętaj, opierają się na symulowanym ćwiczeniu. Zakładamy, że skorzystanie z 10.000 opcji na gotówkę samo w sobie doda 10 000 wspólnych akcji do bazy. Ale firma otrzymuje zwrot środków w wysokości 70 000 (7 opcji wykonania za opcję) i 52.000 podatku dochodowego (13 zysku x 40 stawek podatkowych 5,20 na opcję). Jest to solidny rabat w wysokości 12,20 w gotówce, według wariantu na całkowity rabat w wysokości 122 000. Aby dokończyć symulację, zakładamy, że wszystkie dodatkowe pieniądze są wykorzystywane do wykupienia akcji. Przy obecnej cenie 20 PLN za akcję, spółka kupuje ponownie 6 100 udziałów. Podsumowując, konwersja 10 000 opcji tworzy jedynie 3 900 dodatkowych udziałów netto (10 000 opcji przekształconych po odjęciu 6.100 akcji zkupionych). Oto aktualna formuła, w której (M) obecna cena rynkowa, (E) cena wykonania, (T) stawka podatku i (N) liczba wykonanych opcji: Pro Forma EPS przechwytuje nowe opcje przyznane w trakcie roku Dokonaliśmy przeglądu, jak rozcieńczony EPS rejestruje wpływ starych lub spieniężnych opcji przyznanych w poprzednich latach. Ale co zrobimy z opcjami przyznanymi w bieżącym roku podatkowym, które mają zerową wartość wewnętrzną (to znaczy przy założeniu, że cena wykonania jest równa cenie akcji), ale są one kosztowne, ponieważ mają wartość czasową. Odpowiedź brzmi: używamy modelu wyceny opcji do oszacowania kosztu utworzenia bezgotówkowego wydatku, który zmniejsza raportowany dochód netto. Podczas gdy metoda "skarbiec" zwiększa mianownik wskaźnika "EPS" poprzez dodawanie udziałów, pro forma wydatków zmniejsza licznik EPS. (Możesz zobaczyć, jak wydatki nie liczą się podwójnie, jak niektórzy sugerują: rozcieńczony EPS zawiera stare opcje grantu, podczas gdy pro forma expensing zawiera nowe granty.) Przeglądamy dwa wiodące modele, Blacka-Scholesa i dwumianowy, w następnych dwóch częściach tego serii, ale ich efektem jest zwykle generowanie szacunkowej wartości godziwej kosztów, która wynosi od 20 do 50 ceny akcji. Chociaż proponowana zasada rachunkowości wymagająca wydatkowania jest bardzo szczegółowa, nagłówek jest wartością godziwą w dniu przyznania. Oznacza to, że FASB chce wymagać od spółek szacowania wartości godziwej opcji w momencie przyznania oraz rejestrowania (rozpoznawania) tego kosztu w rachunku zysków i strat. Weźmy pod uwagę poniższą ilustrację z tym samym hipotetycznym przedsiębiorstwem, na które spojrzeliśmy powyżej: (1) Rozwodniony EPS bazuje na podzieleniu skorygowanego dochodu netto w wysokości 290 000 EUR na rozwodnioną bazę akcji o wartości 103,900 akcji. Jednak zgodnie z pro forma, rozwodniona baza akcji może być różna. Zobacz naszą uwagę techniczną poniżej, aby uzyskać więcej informacji. Po pierwsze, widzimy, że nadal mamy akcje zwykłe i akcje rozwodnione, gdzie akcje rozwodnione symulują korzystanie z wcześniej przyznanych opcji. Po drugie, założyliśmy, że w bieżącym roku przyznano 5000 opcji. Przyjmijmy, że nasz model szacuje, że są warte 40 z 20 kursów akcji lub 8 za opcję. Łączny koszt wynosi zatem 40 000. Po trzecie, ponieważ nasze opcje mają miejsce w kamieniu z klifu w ciągu czterech lat, amortyzujemy koszty w ciągu następnych czterech lat. Jest to zasada zgodności rozliczeń w działaniu: chodzi o to, że nasz pracownik będzie świadczył usługi w okresie nabywania uprawnień, więc koszt może zostać rozłożony w tym okresie. (Chociaż nie zilustrowaliśmy tego, firmy mogą zmniejszyć wydatki w oczekiwaniu na przepadki z powodu przerw w zatrudnieniu, na przykład firma może przewidzieć, że 20 przyznanych opcji zostanie utraconych i odpowiednio zmniejszyć wydatki.) Nasz obecny roczny wydatek na pokrycie kosztów wynosi 10 000, pierwsze 25 z 40 000 wydatków. Nasz skorygowany dochód netto wynosi 290 000 €. Dzielimy je na akcje zwykłe i akcje rozwodnione, aby wyprodukować drugi zestaw numerów EPS pro forma. Muszą one zostać ujawnione w przypisie i najprawdopodobniej będą wymagały uznania (w treści rachunku zysków i strat) za lata obrotowe, które rozpoczynają się po 15 grudnia 2004 r. Ostateczna nota techniczna dla odważnych Istnieje techniczna wartość, która zasługuje na wzmiankę: wykorzystaliśmy tę samą rozwodnioną bazę dla obu rozwodnionych wyliczeń EPS (podano rozwodniony EPS i pro-rozwodniony EPS). Z technicznego punktu widzenia, zgodnie z wymogami ESP z tytułu pro forma rozcieńczonego (pozycja iv w powyższym sprawozdaniu finansowym), podstawa udziałów jest dodatkowo powiększana o liczbę akcji, które można nabyć z niezamortyzowanym wydatkiem na rekompensatę (to znaczy, oprócz dochodów z działalności i korzyść podatkowa). W związku z tym w pierwszym roku, gdy tylko 10 000 z 40 000 wydanych opcji zostało naliczonych, pozostałe 30 000 hipotetycznie mogło odkupić dodatkowe 1500 akcji (30 000 20). To - w pierwszym roku - daje łączną liczbę rozwodnionych akcji wynoszącą 105.400, a rozwodnionego EPS 2,75. Ale w czwartym roku, wszystko inne było równe, powyższe 2,79 byłoby poprawne, ponieważ skończymy już wydawanie 40 000. Pamiętaj, że dotyczy to tylko EPS rozcieńczonego w wersji pro, w której wydatkujemy opcje w liczniku. Wnioski Opcje wydawania są jedynie próbą oszacowania kosztów opcji. Zwolennicy mają rację twierdząc, że opcje są kosztem, a policzenie czegoś jest lepsze niż nie liczenie niczego. Ale nie mogą twierdzić, że szacunki wydatków są dokładne. Rozważmy naszą firmę powyżej. Co by się stało, gdyby zapas zanurkował do 6 w przyszłym roku i tam pozostał? Wtedy opcje byłyby zupełnie bezwartościowe, a nasze szacunki wydatków okazałyby się znacznie zawyżone, podczas gdy nasz EPS byłby zaniżony. I odwrotnie, gdyby akcje okazały się lepsze od oczekiwań, nasze numery EPS byłyby zawyżone, ponieważ nasz koszt okazałby się zaniżony. Ta strona wykorzystuje pliki cookie, aby zapewnić bardziej responsywną i spersonalizowaną usługę. Korzystając z tej strony, zgadzasz się na korzystanie z plików cookie. Przeczytaj nasze powiadomienie o plikach cookie, aby uzyskać więcej informacji na temat plików cookie, których używamy i jak je usuwać lub blokować. Pełna funkcjonalność naszej strony nie jest obsługiwana w Twojej wersji przeglądarki lub możesz wybrać tryb zgodności. Wyłącz tryb zgodności, zaktualizuj przeglądarkę do przeglądarki Internet Explorer 9 lub spróbuj użyć innej przeglądarki, takiej jak Google Chrome lub Mozilla Firefox. MSSF 2 Płatności w formie akcji Szybkie łącza do artykułów MSSF 2 Płatności w formie akcji wymagają, aby jednostka ujmowała w swoich sprawozdaniach finansowych transakcje płatności w formie akcji (takie jak przyznane akcje, opcje na akcje lub prawa do wzrostu wartości akcji), w tym transakcje z pracownikami lub inne strony rozliczane w gotówce, innych aktywach lub instrumentach kapitałowych jednostki. Wprowadzono szczególne wymogi w odniesieniu do transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w instrumentach kapitałowych i gotówkowych, a także tych, w których podmiot lub dostawca ma wybór instrumentów pieniężnych lub kapitałowych. MSSF 2 został pierwotnie wydany w lutym 2004 r. I po raz pierwszy zastosowano w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2005 r. Lub później. Historia MSSF 2 G41 Księga dyskusyjna Księgowość płatności w formie akcji opublikowana Komentarz termin 31 października 2000 r. Projekt dodany do planu RMSR Historia projektu RMSR zaprasza do dyskusji na temat Księgi rachunkowej G41 dotyczącej płatności w formie akcji Komentarz do terminu 15 grudnia 2001 r. Projekt wstępny ED 2 Płatności w formie akcji opublikowane Opublikowany w terminie do dnia 7 marca 2003 r. MSSF 2 Płatności w formie akcji wyemitowane Obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2005 r. Lub później Narażenie warunków zawieszenia i anulowania warunków opublikowania Komentarz do 2 czerwca 2006 r. Zmieniony warunkami i anulowaniem praw nabytych (zmiany do MSSF 2) Obowiązujące dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. Lub później Zmieniony przez zmiany do MSSF (zakres MSSF 2 i zaktualizowany MSSF 3) Obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2009 roku lub później Zmieniony przez Grupę Płatności w formie akcji rozliczane w środkach pieniężnych Zużycie Obowiązujące dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2017 roku lub później Zmienione przez Roczne zmiany do MSSF 20172017 Cykl (definicja warunków nabycia uprawnień) Obowiązujące dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2017 lub później Zmienione przez klasyfikację i wycenę transakcji płatności w formie akcji (zmiany MSSF 2) Obowiązujące dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2018 r. lub później Powiązane Interpretacje Omawiane zmiany Podsumowanie MSSF 2 W czerwcu 2007 r. Globalne Biuro MSSF Deloitte opublikowało zaktualizowaną wersję Przewodnika IAS Plus do MSSF 2 Płatności w formie akcji 2007 (PDF 748k, 128 stron). Przewodnik nie tylko wyjaśnia szczegółowe postanowienia MSSF 2, ale także zajmuje się jego zastosowaniem w wielu praktycznych sytuacjach. Ze względu na złożoność i różnorodność przyznawania płatności w formie akcji w praktyce, nie zawsze możliwe jest ustalenie, jaka jest właściwa odpowiedź. Jednak w niniejszym przewodniku Deloitte dzieli się z Wami naszym podejściem do znalezienia rozwiązań, które naszym zdaniem są zgodne z celem Standardu. Specjalna edycja naszego biuletynu IAS Plus W specjalnym wydaniu naszego biuletynu IAS Plus (PDF 49k) znajduje się czterostronicowe podsumowanie MSSF 2. Definicja płatności w formie akcji Płatności w formie akcji to transakcja, w której jednostka otrzymuje towary lub usługi w zamian za swoje instrumenty kapitałowe lub zaciągając zobowiązania do kwot opartych na cenie akcji jednostek lub innych instrumentów kapitałowych jednostki . Wymogi rachunkowości dotyczące płatności w formie akcji zależą od sposobu rozliczenia transakcji, to znaczy od emisji (a) kapitału własnego, (b) środków pieniężnych lub (c) kapitału własnego lub środków pieniężnych. Pojęcie płatności w formie akcji jest szersze niż opcje na akcje dla pracowników. MSSF 2 obejmuje emisję akcji lub praw do akcji w zamian za usługi i towary. Przykładami pozycji objętych zakresem MSSF 2 są: prawa do wzrostu wartości akcji, plany nabywania akcji pracowniczych, plany akcji pracowniczych, plany opcji na akcje i plany, w których emisja akcji (lub praw do akcji) może zależeć od rynku lub czynników niezwiązanych z rynkiem. warunki. MSSF 2 dotyczy wszystkich podmiotów. Nie ma wyjątków dla podmiotów prywatnych lub mniejszych. Ponadto spółki zależne korzystające z usług swoich rodziców lub innych kapitałów własnych jako świadczenia wzajemne za towary lub usługi są objęte zakresem standardu. Istnieją dwa wyjątki od zasady ogólnej: Po pierwsze, emisja akcji w ramach połączenia jednostek powinna być rozliczana zgodnie z MSSF 3 Połączenia jednostek. Należy jednak zachować ostrożność, aby odróżnić płatności w formie akcji związane z nabyciem od tych związanych z kontynuowaniem usług dla pracowników. Po drugie, MSSF 2 nie dotyczy płatności w formie akcji w ramach paragrafów 8-10 MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja. lub paragrafy 5-7 MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena. W związku z tym MSR 32 i MSR 39 należy stosować do kontraktów na instrumenty pochodne oparte na towarach, które mogą być rozliczane w akcjach lub prawach do akcji. MSSF 2 nie ma zastosowania do transakcji płatności w formie akcji innych niż w przypadku nabycia towarów i usług. Dywidendy udziałowe, nabycie akcji własnych, a także emisja dodatkowych akcji są zatem poza jego zakresem. Uznanie i wycena Emisja akcji lub praw do akcji wymaga zwiększenia składnika kapitału własnego. MSSF 2 wymaga, aby zapis transakcji debetowej był odroczony, gdy płatność za towary lub usługi nie stanowi składnika aktywów. Koszt powinien zostać rozpoznany jako konsumowany towar lub usługa. Na przykład emisja akcji lub praw do akcji w celu zakupu zapasów byłaby prezentowana jako wzrost zapasów i byłaby ona uwzględniana tylko w momencie sprzedaży lub utraty zapasów. Wydaje się, że emisja w pełni nabytych akcji lub praw do akcji odnosi się do wcześniejszej usługi, wymagając natychmiastowej zapłaty kosztów pełnej wartości godziwej na dzień przyznania. Wydaje się, że emisja akcji dla pracowników z, na przykład, trzyletnim okresem nabywania uprawnień odnosi się do usług w okresie nabywania uprawnień. W związku z tym wartość godziwa płatności w formie akcji ustalona na dzień przyznania powinna zostać ujęta w kosztach w okresie nabywania uprawnień. Ogólną zasadą jest, że łączny koszt związany z płatnościami w formie akcji rozliczanych w akcjach będzie równy wielokrotności wszystkich instrumentów, które zostaną nabyte, oraz wartości godziwej tych instrumentów w wartości godziwej na dzień przyznania. Mówiąc w skrócie, można się zastanowić, co dzieje się w okresie nabywania uprawnień. Jeżeli jednak płatność w formie akcji rozliczanej w instrumentach kapitałowych ma warunek dotyczący wyników rynkowych, koszt nadal byłby ujmowany, gdyby wszystkie pozostałe warunki nabycia uprawnień zostały spełnione. Poniższy przykład ilustruje typową płatność w formie akcji rozliczaną w instrumentach kapitałowych. Ilustracja Uznanie przyznania opcji na akcje dla pracowników Firma przyznaje łącznie 100 opcji na akcje 10 członkom kadry kierowniczej (po 10 opcji) w dniu 1 stycznia 20X5. Opcje te są przyznawane po upływie trzech lat. Spółka ustaliła, że ​​każda opcja ma wartość godziwą na dzień przyznania równą 15. Firma oczekuje, że wszystkie 100 opcji zostanie nabyte i dlatego zapisuje następujący zapis na dzień 30 czerwca 20X5 r. - koniec pierwszej śródrocznej sprawozdawczości półrocznej okres. Dr Share koszt opcji (90 15) 6 okresów 225 na okres. 225 4 250250250 150 W zależności od rodzaju płatności w formie akcji, wartość godziwa może zostać ustalona na podstawie wartości udziałów lub praw do akcji z chwilą ich rezygnacji lub wartości otrzymanych dóbr lub usług: ogólna zasada pomiaru wartości godziwej. Zasadniczo transakcje, w ramach których produkty lub usługi są otrzymywane jako wynagrodzenie za instrumenty kapitałowe jednostki, powinny być wyceniane według wartości godziwej otrzymanych towarów lub usług. Tylko wtedy, gdy nie można wiarygodnie ustalić wartości godziwej towarów lub usług, wykorzystana zostanie wartość godziwa przyznanych instrumentów kapitałowych. Mierzenie opcji na akcje dla pracowników. W przypadku transakcji z pracownikami i innymi podmiotami świadczącymi podobne usługi, jednostka musi wycenić wartość godziwą przyznanych instrumentów kapitałowych, ponieważ zazwyczaj nie jest możliwe wiarygodne oszacowanie wartości godziwej otrzymanych usług pracowniczych. Kiedy mierzyć wartość godziwą - opcje. W przypadku transakcji wycenianych według wartości godziwej przyznanych instrumentów kapitałowych (takich jak transakcje z pracownikami), wartość godziwą należy oszacować na dzień przyznania. Kiedy mierzyć wartość godziwą - towary i usługi. W przypadku transakcji wycenianych według wartości godziwej otrzymanych towarów lub usług, wartość godziwą należy oszacować w dniu otrzymania tych towarów lub usług. Wskazówki pomiarowe. W przypadku towarów lub usług wycenianych w odniesieniu do wartości godziwej przyznanych instrumentów kapitałowych, MSSF 2 określa, że ​​zasadniczo warunki nabycia uprawnień nie są uwzględniane przy szacowaniu wartości godziwej akcji lub opcji na odpowiedni dzień wyceny (jak określono powyżej). Zamiast tego uwzględnia się warunki nabycia uprawnień, korygując liczbę instrumentów kapitałowych uwzględnionych przy wycenie kwoty transakcji, tak aby ostatecznie kwota uznana za towary lub usługi otrzymane jako wynagrodzenie za przyznane instrumenty kapitałowe była oparta na liczbie kapitałów własnych instrumenty, które ostatecznie się kamizelki. Więcej wskazówek dotyczących pomiaru. MSSF 2 wymaga, aby wartość godziwa przyznanych instrumentów kapitałowych była oparta na cenach rynkowych, o ile są dostępne, oraz by uwzględniała warunki, na jakich te instrumenty kapitałowe zostały przyznane. W przypadku braku cen rynkowych, wartość godziwa jest szacowana przy użyciu techniki wyceny w celu oszacowania, jaka cena tych instrumentów kapitałowych byłaby w dniu wyceny w transakcji na warunkach rynkowych między dobrze poinformowanymi, chętnymi stronami. Standard nie określa, który konkretny model powinien zostać użyty. Jeżeli nie można wiarygodnie ustalić wartości godziwej. MSSF 2 wymaga, aby transakcja płatnicza w formie akcji była wyceniana według wartości godziwej zarówno dla jednostek notowanych na giełdzie, jak i nienotowanych na giełdzie. MSSF 2 dopuszcza wykorzystanie wartości wewnętrznej (tj. Wartości godziwej udziałów minus cena wykonania) w tych rzadkich przypadkach, w których nie można wiarygodnie wycenić wartości godziwej instrumentów kapitałowych. Jednak nie jest to po prostu mierzone w dniu przyznania. Jednostka będzie musiała dokonać ponownej wyceny wartości wewnętrznej na każdy dzień sprawozdawczy, aż do ostatecznego rozliczenia. Warunki wydajności. MSSF 2 wprowadza rozróżnienie między obsługą warunków rynkowych a warunkami nierynkowymi. Warunki rynkowe to warunki związane z ceną rynkową kapitału jednostki, takie jak osiągnięcie określonej ceny akcji lub określonego celu w oparciu o porównanie ceny akcji jednostki z indeksem cen akcji innych podmiotów. Uwarunkowania rynkowe zostały uwzględnione w wycenie wartości godziwej na dzień przyznania (podobnie przy pomiarze uwzględnia się warunki inne niż warunki nabycia uprawnień). Jednakże wartość godziwa instrumentów kapitałowych nie jest dostosowywana w celu uwzględnienia cech rynkowych nierynkowych - uwzględnia się je raczej poprzez korektę liczby instrumentów kapitałowych uwzględnionych w wycenie transakcji płatności w formie akcji, a także korygował każdy okres do momentu, w którym nabyto instrumenty kapitałowe. Uwaga: Coroczne zmiany do MSSF 20172017 Cykl zmienia definicje warunków nabycia uprawnień i warunków rynkowych oraz dodaje definicje dotyczące warunku wyników i warunku świadczenia usług (które były wcześniej częścią definicji warunków nabycia uprawnień). Zmiany obowiązują dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2017 r. Lub później. Modyfikacje, anulowanie i rozliczenia Ustalenie, czy zmiana warunków ma wpływ na ujętą kwotę, zależy od tego, czy wartość godziwa nowych instrumentów jest większa. niż wartość godziwa pierwotnych instrumentów (obie ustalone na dzień zmiany). Modyfikacja warunków przyznawania instrumentów kapitałowych może mieć wpływ na koszty, które zostaną zapisane. MSSF 2 wyjaśnia, że ​​wytyczne dotyczące modyfikacji dotyczą również instrumentów zmodyfikowanych po dacie ich nabycia. Jeżeli wartość godziwa nowych instrumentów przewyższa wartość godziwą starych instrumentów (np. Poprzez obniżenie ceny wykonania lub emisji dodatkowych instrumentów), kwotę przyrostową ujmuje się w pozostałym okresie nabywania uprawnień w sposób podobny do pierwotnego ilość. Jeżeli modyfikacja nastąpi po okresie nabywania uprawnień, kwota przyrostowa jest rozpoznawana natychmiast. Jeżeli wartość godziwa nowych instrumentów jest niższa od wartości godziwej starych instrumentów, pierwotna wartość godziwa przyznanych instrumentów kapitałowych powinna zostać ujęta tak, jakby zmiana nigdy nie miała miejsca. Anulowanie lub rozliczenie instrumentów kapitałowych rozlicza się jako przyspieszenie okresu nabywania uprawnień, w związku z czym wszelkie nieujęte kwoty, które w innym przypadku zostałyby naliczone, powinny zostać niezwłocznie uznane. Wszelkie płatności dokonane z anulowaniem lub rozliczeniem (do wartości godziwej instrumentów kapitałowych) powinny być rozliczane jako odkupienie udziałów kapitałowych. Wszelkie płatności przekraczające wartość godziwą przyznanych instrumentów kapitałowych są ujmowane jako koszt Nowe instrumenty kapitałowe przyznane mogą zostać uznane za zamiennik anulowanych instrumentów kapitałowych. W takich przypadkach zastępcze instrumenty kapitałowe są ujmowane jako modyfikacja. Wartość godziwa zastępczych instrumentów kapitałowych jest ustalana na dzień przyznania, natomiast wartość godziwa anulowanych instrumentów jest ustalana na dzień anulowania, pomniejszona o wszelkie płatności gotówkowe z tytułu anulowania, które są ujmowane jako odjęcie od kapitału własnego. Informacje ujawniane Wymagane ujawnienia obejmują: rodzaj i zakres uzgodnień dotyczących płatności w formie akcji, które istniały w okresie, w którym wartość godziwa otrzymanych dóbr lub usług, lub wartość godziwa przyznanych instrumentów kapitałowych, ustalona w okresie oparte na płatności transakcje na jednostkach zysków i strat za dany okres i na temat sytuacji finansowej. Data wejścia w życie MSSF 2 obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2005 r. Lub później. Zachęca się do wcześniejszego zastosowania. Przejście Wszystkie płatności rozliczane w instrumentach kapitałowych rozliczane w instrumentach kapitałowych przyznane po dniu 7 listopada 2002 r., Które nie zostały jeszcze nabyte w dniu wejścia w życie MSSF 2, rozlicza się zgodnie z postanowieniami MSSF 2. Jednostki są dozwolone i zachęcane, ale nie wymagane, do stosowania niniejszy MSSF na inne dotacje do instrumentów kapitałowych, jeżeli (i tylko wtedy) jednostka uprzednio ujawniła publicznie wartość godziwą tych instrumentów kapitałowych ustaloną zgodnie z MSSF 2. Informacje porównawcze przedstawione zgodnie z MSR 1 są przekształcane dla wszystkich dotacji instrumenty kapitałowe, do których mają zastosowanie wymogi MSSF 2. Korekta odzwierciedlająca tę zmianę została zaprezentowana w bilansie otwarcia zysków zatrzymanych za najwcześniejszy prezentowany okres. MSSF 2 zmienia paragraf 13 MSSF 1 Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy w celu wprowadzenia zwolnienia transakcji płatności w formie akcji. Podobnie jak w przypadku jednostek stosujących już MSSF, jednostki stosujące MSSF po raz pierwszy będą musiały zastosować MSSF 2 w odniesieniu do transakcji płatności w formie akcji w dniu lub po dniu 7 listopada 2002 r. Ponadto jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy nie musi stosować MSSF 2 do płatności w formie akcji. po dniu 7 listopada 2002 r., nabytym przed późniejszą datą (a) daty przejścia na MSSF i (b) 1 stycznia 2005 r. Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy może wybrać wcześniejsze zastosowanie MSSF 2 tylko wtedy, gdy publicznie ujawniła wartość godziwą płatności w formie akcji ustalone na dzień wyceny zgodnie z MSSF 2. Różnice z oświadczeniem FASB 123 Zaktualizowany w 2004 r. W grudniu 2004 r. amerykański FASB opublikował oświadczenie FASB 123 (zaktualizowany w 2004 r.) Płatności w formie akcji. Oświadczenie 123 (R) wymaga, aby koszt wynagrodzeń związanych z transakcjami płatności w formie akcji był ujmowany w sprawozdaniu finansowym. Kliknij na komunikat prasowy FASB (PDF 17k). Deloitte (USA) opublikował specjalny numer biuletynu Heads Up podsumowujący kluczowe pojęcia oświadczenia FASB nr 123 (R). Kliknij, aby pobrać biuletyn Heads Up (PDF 292k). O ile komunikat 123 (R) jest w dużej mierze zgodny z MSSF 2, pewne różnice pozostają, jak opisano w dokumencie QAMPA FASB wydanym wraz z nowym Oświadczeniem: Q22. Czy Deklaracja jest zbieżna z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej? Oświadczenie jest w dużej mierze zbieżne z Międzynarodowym Standardem Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 2, Płatności w formie akcji. Oświadczenie i MSSF 2 mogą różnić się tylko w kilku obszarach. Bardziej znaczące obszary są krótko opisane poniżej. MSSF 2 wymaga zastosowania zmodyfikowanej metody przyznawania dotacji w przypadku płatności w formie akcji z osobami niepracującymi. Dla kontrastu, wydanie 96-18 wymaga, aby dotacje na opcje na akcje i inne instrumenty kapitałowe dla osób niepracujących były mierzone we wcześniejszym z (1) dnia, w którym osiągnięte zostało zobowiązanie do wykonania przez kontrahenta w celu uzyskania instrumentów kapitałowych lub (2) data ukończenia obsługi kontrahenta. MSSF 2 zawiera bardziej rygorystyczne kryteria określające, czy plan nabycia akcji pracowniczych ma charakter kompensacyjny czy nie. W związku z tym niektóre plany nabycia akcji pracowniczych, dla których MSSF 2 wymaga ujmowania kosztów wynagrodzeń, nie będą uważane za powodujące koszty rekompensaty wynikające z Oświadczenia. MSSF 2 stosuje te same wymogi dotyczące wyceny w odniesieniu do opcji na akcje dla pracowników, niezależnie od tego, czy emitent jest podmiotem publicznym, czy niepublicznym. Oświadczenie wymaga, aby jednostka niepubliczna ujmowała swoje opcje i podobne instrumenty kapitałowe w oparciu o ich wartość godziwą, chyba że nie jest możliwe oszacowanie oczekiwanej zmienności ceny akcji jednostki. W takiej sytuacji jednostka jest zobowiązana do wyceny swoich opcji na akcje i podobnych instrumentów według wartości przy użyciu historycznej zmienności odpowiedniego indeksu sektora przemysłu. W jurysdykcjach podatkowych, takich jak Stany Zjednoczone, w których wartość opcji czasowych opcji na akcje zasadniczo nie podlega odliczeniu do celów podatkowych, MSSF 2 wymaga, aby nie ujmować aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w odniesieniu do kosztu wynagrodzeń związanego z wartością godziwą składnika wartości godziwej składnika aktywów. nagroda. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się tylko wtedy, gdy opcje na akcje mają wartość wewnętrzną, która może podlegać odliczeniu do celów podatkowych. W związku z tym podmiot, który przyznaje pracownikowi opcję udziału w wartości pieniężnej w zamian za usługi, nie rozpoznaje skutków podatkowych, dopóki ta nagroda nie zostanie przyznana w pieniądzu. W przeciwieństwie do tego, Oświadczenie wymaga rozpoznania aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w oparciu o wartość godziwą nagrody. Skutki późniejszych spadków ceny akcji (lub ich braku) nie są uwzględniane w ujmowaniu aktywów z tytułu podatku odroczonego, dopóki odpowiedni koszt wynagrodzeń nie zostanie ujęty dla celów podatkowych. Skutki kolejnych podwyżek, które generują nadwyżkę korzyści podatkowych, ujmuje się, gdy mają wpływ na należne podatki. Oświadczenie wymaga zastosowania podejścia portfelowego przy ustalaniu nadwyżkowych korzyści podatkowych związanych z przyznaniem kapitałów własnych w kapitałach wypłaconych dostępnych w celu skompensowania odpisów z tytułu aktywów z tytułu odroczonego podatku, podczas gdy MSSF 2 wymaga indywidualnego podejścia według wskazań instrumentów. W związku z tym część odpisów z tytułu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które będą ujmowane w kapitale opłaconym w ramach Sprawozdania, zostanie rozpoznana przy ustalaniu wyniku netto zgodnie z MSSF 2. Różnice między Oświadczeniem a MSSF 2 mogą zostać w przyszłości zmniejszone, gdy RMSR i FASB rozważyć, czy podjąć dodatkowe prace, aby jeszcze bardziej zbliżyć swoje odpowiednie standardy rachunkowości w zakresie płatności w formie akcji. Marzec 2005: Biuletyn księgowości SEC dla pracowników 107 W dniu 29 marca 2005 r. Pracownicy amerykańskiej Komisji Papierów Wartościowych i Giełd wydali Biuletyn Rachunkowości Pracowniczej 107 dotyczący wycen i innych kwestii rachunkowych dotyczących płatności w formie akcji przez spółki publiczne zgodnie z oświadczeniem FASB 123R z akcji Zapłata. W przypadku spółek publicznych wyceny zawarte w Wyciągu 123R są podobne do wycen na podstawie MSSF 2 Płatności w formie akcji. SAB 107 zawiera wskazówki dotyczące transakcji płatności w formie akcji z osobami niepracującymi, przejścia ze statusu niepublicznego na publiczny, metod wyceny (w tym założeń, takich jak oczekiwana zmienność i oczekiwany okres), rozliczania niektórych wykupywalnych instrumentów finansowych wyemitowanych w ramach płatności w formie akcji uzgodnienia, klasyfikacja kosztów wynagrodzeń, środki finansowe niezgodne ze standardami GAAP, przyjęcie po raz pierwszy oświadczenia 123R w okresie śródrocznym, kapitalizacja kosztów wynagrodzeń związanych z płatnościami w formie płatności w formie akcji, uwzględniające wpływ podatku od dochodu na płatności w formie akcji w sprawie przyjęcia oświadczenia 123R, modyfikacji opcji na akcje dla pracowników przed przyjęciem oświadczenia 123R oraz ujawnień w dyskusji i analizie zarządu (MDAMPA) po przyjęciu oświadczenia 123R. Jedną z interpretacji SAB 107 jest to, czy istnieją różnice między oświadczeniem 123R a MSSF 2, które spowodowałoby uzgodnienie pozycji: Pytanie: Czy pracownicy uważają, że istnieją różnice w przepisach dotyczących wyceny płatności w formie akcji z pracownikami w ramach rachunkowości międzynarodowej Standardy Międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej 2, płatności w formie akcji (MSSF 2) i oświadczenia 123R, które skutkowałyby uzgodnieniem pozycji w ramach pozycji 17 lub 18 formularza 20-F Odpowiedź ustna: Pracownicy uważają, że zastosowanie wytycznych zapewnionych przez MSSF 2 dotyczące wyceny opcji na akcje dla pracowników generalnie skutkowałyby wyceną według wartości godziwej, która byłaby zgodna z celem wartości godziwej określonym w Statement 123R. W związku z tym, personel uważa, że ​​zastosowanie wytycznych pomiarowych Statement 123Rs zasadniczo nie doprowadziłoby do uzgodnienia pozycji wymagającej zgłoszenia zgodnie z pozycją 17 lub 18 formularza 20-F dla zagranicznego prywatnego emitenta, który przestrzegał postanowień MSSF 2 dla akcji oparte na transakcjach płatniczych z pracownikami. Jednak personel przypomina zagranicznym prywatnym emitentom, że istnieją pewne różnice między wytycznymi zawartymi w MSSF 2 i Oświadczeniu 123R, które mogą powodować uzgodnienie pozycji. Przypisy pominięte Kliknij, aby pobrać: Marzec 2005: Bear, Stearns Badanie wpływu opcji na akcje w Stanach Zjednoczonych Jeśli amerykańskie spółki publiczne były zobowiązane do wydatkowania opcji na akcje dla pracowników w 2004 r., Jak będzie to wymagane zgodnie z oświadczeniem FASB 123R począwszy od trzeciego kwartału 2005 r .: zanotowany w 2004 r. dochód netto po opodatkowaniu z działalności kontynuowanej przez 500 spółek SampP zostałby obniżony o 5, a 2004 r. NASDAQ 100 po opodatkowaniu netto z działalności kontynuowanej zostałby zmniejszony o 22. to kluczowe wnioski z badania przeprowadzonego przez grupę Equity Research w Bear, Stearns amp Co. Inc. Celem badania jest pomoc inwestorom w oszacowaniu wpływu, jaki wydatki na opcje pracownicze będą miały na zarobki amerykańskich spółek publicznych w 2005 roku. Analiza Bear, Stearns została oparta na ujawnieniu informacji o opcjach na akcje w 2004 r. W ostatnio złożonych 10 tysiącach spółek, które były składnikami SampP 500 i NASDAQ 100 na dzień 31 grudnia 2004 r. W załączonych tabelach przedstawiono wyniki według firmy, sektora i przemysł. Odwiedzający IAS Plus mogą znaleźć badanie zainteresowania, ponieważ wymagania FAS 123R dla spółek publicznych są bardzo podobne do wymogów MSSF 2. Jesteśmy wdzięczni Bearowi, Stearns za udzielenie nam pozwolenia na opublikowanie badania na temat IAS Plus. Raport pozostaje własnością Bear, Stears amp Co. Inc. Wszelkie prawa zastrzeżone. Kliknij, aby pobrać wpływ wpływów na akcje w 2004 r. Na zarobione na NASAQ 100 zyski 500 SampP (PDF 486k). Listopad 2005: Standardowe badanie Amst Poors dotyczące wpływu opcji na akcje w eksporcie W listopadzie 2005 r. Standard amp Poors opublikował raport dotyczący wpływu wydawania opcji na akcje w spółkach SampP 500. FAS 123 (R) wymaga wydawania opcji na akcje (obowiązkowe dla większości rejestrujących SEC w 2006 r.). MSSF 2 jest prawie identyczny z FAS 123 (R). SampP stwierdził: Koszt opcji zmniejszy dochód SampP 500 o 4,2. Wpływ na technologię informacyjną ma najbardziej, zmniejszając zarobki o 18%. Współczynniki PE dla wszystkich sektorów zostaną zwiększone, ale pozostaną poniżej historycznych średnich. Wpływ wydatków na opcję Standard amp Poor 500 będzie zauważalny, ale w środowisku rekordowych zysków, wysokich marż i historycznie niskich wskaźników operacyjnych cena do zysku, indeks jest w najlepszej pozycji od dziesięcioleci do absorbowania dodatkowych kosztów . SampP nie zgadza się z tymi firmami, które starają się uwypuklić zyski przed odliczeniem kosztów opcji na akcje i tymi analitykami, którzy ignorują wydawanie opcji. W raporcie podkreślono, że: Standard Ampl Poors będzie uwzględniać i raportować koszty opcji we wszystkich swoich wartościach zarobków we wszystkich liniach biznesowych. Obejmuje to działalność operacyjną, raportowaną i kluczową oraz stosuje się do jej prac analitycznych w krajowych indeksach SampP, raportach giełdowych, a także w prognozach na przyszłość. Obejmuje wszystkie produkty elektroniczne. Społeczność inwestycyjna odnosi korzyści, gdy ma jasne i spójne informacje i analizy. Konsekwentna metoda zarabiania, która opiera się na akceptowanych standardach i procedurach księgowych, jest istotnym elementem inwestycji. Popierając tę ​​definicję, standard ampour poors przyczynia się do bardziej niezawodnego środowiska inwestycyjnego. Obecna debata na temat prezentacji zysków przez firmy, która nie uwzględnia kosztów opcji, zwykle nazywane zarobkami niezwiązanymi z GAAP, mówi o sercu ładu korporacyjnego. Ponadto wielu analityków rynku kapitałowego jest zachęcanych do oparcia swoich szacunków na zarobkach innych niż GAAP. Chociaż nie spodziewamy się powtórzenia wyników EBBS (Earnings Before Bad Stuff) z 2001 r., Możliwość porównania spraw i sektorów zależy od przyjętego zestawu zasad rachunkowości obserwowanych przez wszystkich. Aby podejmować świadome decyzje inwestycyjne, inwestująca społeczność wymaga danych zgodnych z przyjętymi procedurami księgowymi. Jeszcze większym niepokojem jest wpływ, jaki taka alternatywna prezentacja i obliczenia mogłyby mieć na obniżenie poziomu wiary i zaufania inwestorów do raportowania firmy. Wydarzenia związane z ładem korporacyjnym ostatnich dwóch lat podkopały zaufanie wielu inwestorów, a zaufanie, które zajmie lata, przynosi zyski. W erze natychmiastowego dostępu i starannie opracowanych publikacji inwestorskich, zaufanie jest obecnie poważnym problemem. Styczeń 2008: Zmiana MSSF 2 w celu wyjaśnienia warunków nabycia uprawnień i anulowania W dniu 17 stycznia 2008 r. RMSR opublikowała ostateczne poprawki do MSSF 2 Płatności w formie akcji w celu wyjaśnienia warunków nabycia uprawnień i anulowania w następujący sposób: Warunki nabycia praw to jedynie warunki świadczenia usług i warunki wykonania . Inne cechy płatności w formie akcji nie stanowią warunków nabycia uprawnień. Zgodnie z MSSF 2 cechy płatności w formie akcji, które nie są warunkami nabycia uprawnień, powinny być uwzględnione w wartości godziwej płatności w formie akcji. Wartość godziwa obejmuje również warunki nabywania uprawnień związane z rynkiem. Wszystkie anulowania, zarówno przez podmiot, jak i przez inne podmioty, powinny być traktowane w taki sam sposób. Zgodnie z MSSF 2 anulowanie instrumentów kapitałowych rozlicza się jako przyspieszenie okresu nabywania uprawnień. W związku z tym wszelkie kwoty nieujęte, które w przeciwnym razie zostałyby naliczone, są uznawane natychmiast. Wszelkie płatności dokonane z odwołaniem (do wartości godziwej instrumentów kapitałowych) są ujmowane jako odkupienie udziałów kapitałowych. Wszelkie płatności przekraczające wartość godziwą przyznanych instrumentów kapitałowych ujmuje się jako koszty. Rada zaproponowała zmianę w projekcie standardu na dzień 2 lutego 2006 r. Zmiana obowiązuje dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. Lub później, z możliwością wcześniejszego zastosowania. Deloitte opublikował wydanie specjalne naszego biuletynu IAS Plus wyjaśniającego zmiany do MSSF 2 dotyczące warunków nabycia uprawnień i anulowania (PDF 126k). Czerwiec 2009: RMSR zmienia MSSF 2 dla transakcji płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych rozliczanych w gotówce, wycofuje KIMSF 8 i 11 W dniu 18 czerwca 2009 r. RMSR wydała poprawki do MSSF 2 Płatności w formie akcji, które wyjaśniają rozliczanie udziałów grupowych rozliczanych w środkach pieniężnych w oparciu o transakcje płatnicze. Zmiany precyzują, w jaki sposób poszczególne jednostki zależne w danej grupie powinny uwzględnić w swoich sprawozdaniach finansowych niektóre ustalenia dotyczące płatności w formie akcji. W tych ustaleniach jednostka zależna otrzymuje towary lub usługi od pracowników lub dostawców, ale jej jednostka dominująca lub inny podmiot w grupie musi zapłacić tym dostawcom. Zmiany precyzują, że: Jednostka, która otrzymuje towary lub usługi w umowie płatności w formie akcji, musi uwzględniać te towary lub usługi, bez względu na to, który podmiot w grupie rozlicza transakcję, bez względu na to, czy transakcja jest rozliczana w akcjach, czy w gotówce. . W MSSF 2 grupa ma takie samo znaczenie jak w MSR 27 Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe. oznacza to, że obejmuje tylko jednostkę dominującą i jej jednostki zależne. Zmiany do MSSF 2 obejmują również wytyczne wcześniej zawarte w KIMSF 8 Zakres MSSF 2 i IFRIC 11 MSSF 2Grupa i Transakcje na udziałach skarbowych. W rezultacie RMSR wycofała KIMSF 8 i KIMSF 11. Zmiany obowiązują dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2017 r. I później i muszą być stosowane retrospektywnie. Wcześniejsze zastosowanie jest dozwolone. Kliknij w komunikacie prasowym IASB (PDF 103k). Czerwiec 2018: RMSR wyjaśnia klasyfikację i wycenę transakcji płatności w formie akcji W dniu 20 czerwca 2018 r. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) opublikowała ostateczne poprawki do MSSF 2, które wyjaśniają klasyfikację i wycenę transakcji płatności w formie akcji: Rachunkowość środków pieniężnych - rozliczone transakcje płatności w formie akcji, które obejmują warunek wykonania Do tej pory MSSF 2 nie zawierał wskazówek, w jaki sposób warunki nabycia uprawnień wpływają na wartość godziwą zobowiązań w przypadku płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych. RMSR dodała teraz wytyczne, które wprowadzają wymogi dotyczące rachunkowości dla płatności w formie akcji rozliczanych w środkach pieniężnych, które są zgodne z tą samą metodą, co w przypadku płatności w formie akcji rozliczanych w akcjach. Klasyfikacja transakcji płatności w formie akcji z funkcjami rozliczeń netto RMSR wprowadziła wyjątek do MSSF 2, tak aby płatność w formie akcji, w przypadku, gdy jednostka rozlicza transakcję płatności w formie akcji netto, jest klasyfikowana jako rozliczana w całości w całości, o ile udział w kapitale w oparciu o rozliczenie kapitałowe zostałoby zaklasyfikowane jako rozliczane w instrumentach kapitałowych, gdyby nie obejmowało funkcji rozliczenia netto. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line. Home gtgt Equity Topics Stock Accounting Stock is an ownership share in an entity, representing a claim against its assets and profits. Właściciel akcji jest uprawniony do proporcjonalnego udziału w dywidendzie zadeklarowanej przez zarząd jednostki, a także do wszelkich pozostałych aktywów, jeżeli jednostka zostanie zlikwidowana lub sprzedana. Jeżeli w przypadku likwidacji lub sprzedaży nie ma żadnych aktywów rezydualnych, zapasy są bezwartościowe. W zależności od rodzaju wyemitowanych akcji posiadacz akcji może być uprawniony do głosowania w sprawie niektórych decyzji podmiotu. Rodzaje transakcji giełdowych Istnieją trzy główne rodzaje transakcji giełdowych, które są następujące: Sprzedaż zapasów gotówkowych Akcje wydawane w zamian za niepieniężne aktywa lub usługi Odkupienie zapasów Poniżej opiszemy księgowość każdej z poniższych transakcji giełdowych: Sprzedaż zapasu gotówki Struktura twojego zapisu księgowego dla sprzedaży gotówki w magazynie zależy od istnienia i wielkości dowolnej wartości nominalnej. Wartość nominalna to kapitał prawny przypadający na akcję i jest wydrukowana na wierzchu certyfikatu giełdowego. Jeżeli sprzedajesz akcje zwykłe, co jest najczęstszym scenariuszem, wówczas rejestrujesz kredyt na koncie zwykłym w wysokości kwoty nominalnej każdego sprzedanego udziału, a także dodatkowy kredyt na dodatkowe kwoty płacone przez inwestorów w Dodatkowym rachunku. Płatne konto kapitałowe. Zapisujesz kwotę gotówki otrzymanej jako debet na konto Cash. Na przykład Arlington Motors sprzedaje 10 000 akcji zwykłych za 8 akcji. Stado ma wartość nominalną 0,01. Arlington rejestruje emisję akcji z następującym wpisem: Jeżeli Arlington miałaby sprzedawać akcje tylko za kwotę równą wartości nominalnej, wówczas cały kredyt byłby przeznaczony na rachunek zwykłych zapasów. Nie będzie wpisu na koncie dodatkowego kapitału płatnego. Jeżeli przedsiębiorstwo sprzedaje uprzywilejowane zapasy zamiast zwykłych zapasów, wpis byłby taki sam, z wyjątkiem sytuacji, w której rachunki, na których dokonywane są zapisy, zostaną określone jako preferowane rachunki zapasów, a nie akcje zwykłe. Akcje wydawane w zamian za aktywa lub usługi niepieniężne Jeżeli spółka wyemituje akcje w zamian za otrzymane aktywa lub usługi niepieniężne, wówczas do określenia wartości akcji wykorzystuje następującą procedurę decyzyjną: Najpierw należy określić wartość rynkową akcje, jeżeli istnieje dla nich rynek handlowy. Jeśli nie ma rynku handlowego dla akcji, należy przypisać wartość akcji do wartości godziwej otrzymanych aktywów niepieniężnych lub otrzymanych usług. Po określeniu wartości udziałów za pomocą jednej z dwóch właśnie wskazanych metod, zapis księgowy jest taki sam, jak opisano powyżej, z tym wyjątkiem, że zamiast konta gotówkowego jest pobierane inne konto. Na przykład firma Arlington Motors jest dostępna publicznie, a jej akcje są sprzedawane po 9 sztuk za sztukę. Wydaje 5.000 udziałów swojej firmie projektującej produkty za świadczone usługi. Stado ma wartość nominalną 0,01. Arlington rejestruje emisję akcji z następującym wpisem: Jeżeli akcje własne zostaną później sprzedane za więcej niż pierwotnie zakupiono, nadwyżka może zostać również zaksięgowana na dodatkowym rachunku kapitałowym, który jest specjalnie wykorzystywany w transakcjach na akcjach skarbowych. ta segregacja jest taka, że ​​każda kolejna sprzedaż akcji własnych za mniej niż pierwotna cena odkupu wymaga od księgowego, aby uzupełnił różnicę od wszelkich zysków zarejestrowanych na tym rachunku, jeśli konto zostanie opróżnione i nadal istnieje różnica, wtedy niedobór jest składa się z dodatkowego wpłaconego rachunku kapitałowego dla tej samej klasy akcji, a następnie z zysków zatrzymanych.